רפורמת הרווחים הכלואים
כיום בישראל מיושם מודל המיסוי הדו שלבי בחברות , המודל מייצר יתרון מובהק לפעול באופן של חברה על פני שכיר ועצמאי בשל השליטה בעיתוי תשלום המס למדינה אשר יכול להמשך שנים רבות ללא תשלום מס .
בשל הניצול לרעה של המודל הדו שלבי הוחלט על שינוי משמעותי.
באמצעות החוק להתייעלות כלכלית (חוק ההסדרים) חל שינוי משמעותי במשטר המס בישראל באמצעות שני סעיפים עיקריים.
סעיף 62א - שמטפל בחברות ארנק וברווחים השוטפים של כל שנת מס.
סעיף 81א - שמטפל ברווחים הצבורים שלא מחולקים לאורך השנים (הרווחים הכלואים בחברות)
סעיף 81א - חלוקת רווחים על הרווחים הצבורים
חברת מעטים (פחות מ 5 בעלי מניות) תידרש לבחור בין שתי חלופות לחלוקת רווחים בתנאים מסויימים כלהלן:
חלופה ראשונה - תשלום 2% מס קנס על הרווחים העודפים בכל שנה.
חלופה שניה - חלוקת דיבידנד 6% מהרווחים הנצברים של החברה בכל שנה.
הסבר למונחים:
1. רווחים נצברים -
סכום ההכנסה החייבת של חברת המעטים בתוספת הכנסותיה הפטורות ממס ושבח לפי חוק מיסוי מקרקעין בניכוי המס ששילמה החברה על הכנסותיה, בניכוי דיבידנד שחולק מהן, ובניכוי הפסד שלא קוזזו, והכל, מיום התאגדותה ועד לתום שנת מס שקדמה לשנת המס הרלבנטית
2. רווחים נצברים פטורים
מקורם בהכנסות של מפעל מוטב/ מאושר/ מועדף/ טכנולוגי, הכנסות ממפעל תעשייתי, הכנסות מבניין של החברה שהוראות ס' 8א(ג) לפק' והכנסות של מוסד כספי מפעילותו כמוסד כספי.
הרווחים הנ"ל יחושבו לפי אחת משתי חלופות:
א. הרווחים הנצברים הפטורים בשבע השנים האחרונות; או
ב. הרווחים הנצברים הפטורים בניכוי עלות "נכסים מיוחדים" (ניירות ערך, נכס בלתי מוחשי המניב בעיקר תמלוגים, מקרקעין בארץ או בחו"ל, מילווה/הלוואה/פיקדון, מזומן או שווי מזומן).
להלן חישוב הרווחים הצברים: (חישוב חלופה שניה)
להלן חישוב הרווחים העודפים: (חישוב חלופה הראשונה)
חישוב הרווחים העודפים יהיה "הרווחים נצברים החייבים" בניכוי אחד "המגנים"
להלן "המגנים":
1. מגן הכספי - סך של 750,000 ש"ח .
2. מגן ההוצאות - הגבוה מבין שני אלה: סכום ההוצאות המוכרות לצורך מס או ממוצע סכום ההוצאות המוכרות לצורך מס בשנת המס ובשתי שנות המס שקדמו לה
3. מגן הנכסים - עלות נכסי החברה בניכוי: עלות נכסים מיוחדים, הון מניות )לרבות פרמיה, קרנות וכד'(, הלוואה שהתקבלה מצד קשור ובתוספת השקעה בחבר בני אדם מוחזק במונחי עלות
תוספת המס תהיה פטורה מתשלום במקרים הבאים:
1. אין רווחים עודפים
2.החברה הפסידה בשנת המס מעל 10% מסך הרווחים הנצברים שלה.
3. החברה חילקה דיבידנד בסך של 6% מסך הרווחים הנצברים כאמור בחלופה השניה לעיל.
4. החברה חילקה דיבידנד בשיעור העולה על 50% מסך העודפים של החברה .
סעיף 62א - מיסוי "חברות ארנק" חלוקת רווחים על הרווחים שוטפים
סעיף 62א עוסק במיסוי בעל המניות מהותי בחברת מעטים , השינוי בחוק מרחיב את תחולת סעיף 62א באופן משמעותי ומתווסף סעיף 62(א1) להלן עיקרי השינויים:
א. נושא משרה - נושאי משרה שנותנים שירותים ניהול באמצעות חברה הכנסתם משירות זה תהה הכנסה מיגיעה אישית . החריג לכלל שנושא המשרה הוא בעל שליטה בחברה לפחות 10% כעת יש שינוי בהחרגה ונדרשת החזקה של 25% ומעלה.
ב. נותני שירותים - במידה ו 70% ממחזור ההכנסות של החברה הינם ממקור אחד בתקופה של 30 חודשים הכנסתם תהה הכנסה מיגיע אישית.
כעת השינוי תקופה של 22 חודשים מתוך תקופה של 3 שנים .
הוספת מסלול חדש 62(א1) - חברות עתירות יגיע אישית עם הכנסה גבוהה.
בהתאם להוראות סעיף 62(א1) הכנסה חייבת מפעילות "עתירת יגיעה אישית" של חברת מעטים מעבר לשיעור הרווחיות של 25% תיוחס לבעל המניות הפעיל ותחויב בידו במס שולי. שיעור הרווחיות עד 25% תחויב בידי החברה במס חברות.
הסעיף חל על מי שהוא בעל מניות המסווג כ"בעל מניות פעיל" - יחיד תושב ישראל שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר, ב- 30% לפחות מסוג כלשהו.
מתי הסעיף לא יחול ?
1. כאשר סכום הרווחים הנצברים לא עלה על 750,000 ש"ח ברמת קבוצת החברות המוחזקות על ידי מחזיק מהותי .
2. כאשר מחזור ההכנסות בחברת מעטים עולה על 30 מיליון ש"ח לכל בעל שליטה .